У процесі визначення сутності понятійно-категорійного апарату дослідження уточнено поняття, а саме: податкова система, як сукупність різних режимів оподаткування, а в їх рамках податків і зборів, побудованих на підставі чітко сформульованих принципів, правил та процедур їх встановлення, введення в дію, контролю за своєчасністю та повнотою сплати та відповідальністю за їх несплату; податковий режим, як організаційно-фінансова категорія є побудованою системою податків (зборів) та оподаткування для різних категорій платників податків, видів діяльності та галузей, з метою реалізації принципів загальності та справедливості та досягнення на цій основі найбільшого фіскального та регулюючого ефекту; податковий механізм як сукупність закріплених нормами податкового права елементів, форм і методів управління податковим процесом, що реалізується в рамках прийнятої концепції податкової політики в податковій системі, що діє. Удосконалено класифікацію принципів функціонування механізмів публічного управління податковою системою, а саме: податкова справедливість (справедливість «по вертикалі»; справедливість «по горизонталі»; спрямованість оподаткування на економічний потенціал); економічна ефективність (грамотне поєднання загального та спеціальних режимів оподаткування; встановлення податків з погляду економічної доцільності; створення умов для накопичення 3 капіталу та інвестування його у виробництво; гнучкість податкової системи); правова визначеність (законність оподаткування; юридична наочність; стабільність; одноразовість оподаткування; усунення оподаткування податком податку; єдиний податковий простір); адміністративні засади (адміністративна ефективність; міжнародна сумісність). Розроблено класифікацію механізмів публічного управління податковою системою залежно від рівнів реалізації (на мікроекономічному рівні, тобто на рівні суб'єктів господарювання; на макроекономічному рівні (держава цілеспрямовано фінансує з бюджету пріоритетні галузі, окремі регіони з метою збалансованого розвитку всього суспільства) та способів впливу (на дві сфери: податкове стимулювання та податкове стримування (дестимулювання). Удосконалено адміністративно-правовий механізм організації податкового контролю, застосування податкових правопорушень та відповідальності за їх вчинення шляхом: чіткого поділу понять оптимізації податків платниками (корпоративне податкове планування) та ухилення від податків, що тягне за собою податкову та кримінальну відповідальність за незаконний обхід податків; визначення причин, які визначають можливість, а в ряді випадків і своєрідну необхідність, ухилення від сплати податків (психологічні, політичні, правові, економічні); поділу податкових правопорушень на три основні види (правопорушення, покарання за які встановлені в Податковому кодексі України; податкові адміністративні правопорушення; податкові кримінальні правопорушення). З метою скорочення кількості спорів між платниками податків та податковою службою варто запровадити процедуру консультацій між податковою службою та платником податків перед прийняттям кінцевого 4 рішення. Такі зміни також сприятимуть самостійному усуненню платником податків недоліків у своїй діяльності, а також підвищенню рівня довіри населення до податкових органів. Доцільно провести методично-роз’яснювальну роботу серед посадових осіб податкового органу в контексті того, що недопуск з боку платника податків посадових осіб податкової органу до процесу інвентаризації не є належною та законною підставою для накладення адміністративного арешту. Запровадження цієї ініціативи надасть можливість зменшити кількість справ, що надходять до судів у зв’язку з оскарженням правомірності накладення адміністративного арешту. З метою підвищення ефективності адміністративного оскарження рішень, дій, бездіяльності Державної податкової служби та її територіальних органів доцільно передбачити можливість залучати до розгляду скарг третіх осіб, а саме: свідків, експертів, спеціалістів, перекладачів. Такі зміни сприятимуть узгодженню положень профільного законодавства та Закону України «Про адміністративну процедуру». Запровадити публічний перелік рішень Верховного Суду на веб-сайті Податкового органу в мережі Інтернет з відомостями щодо правових позицій судів до конкретних питань податкового права, з яким має бути ознайомлено працівників Податкового органу. Це дозволить зменшити навантаження на судову систему, оскільки Податковий орган буде враховувати судову практику під час розгляду скарг, та цим підвищить рівень довіри суб’єктів господарювання та населення. Подальші дослідження з цієї тематики можливі в аспекті розроблення механізмів покращення ефективності адміністративного оскарження рішень, дій або бездіяльності Податкового органу щодо податкових правовідносин. 5 З метою забезпечення системності та об'єктивності в процесі прийняття рішень під час процедури адміністративного оскарження рішень, дій чи бездіяльності Податкового органу варто запровадити ведення публічного реєстру рішень Податкового органу. У свою чергу це надасть можливість кожному суб'єкту господарювання, який має намір розпочинати процедуру адміністративного оскарження, проаналізувати практику вирішення подібних питань. Втілення в життя такого реєстру забезпечить реалізацію принципів відкритості та прозорості під час здійснення публічного управління та виконання посадовими особами органів податкової служби своїх функціональних обов'язків. Визначено детермінанти розвитку механізмів публічного управління податковою системою у контексті підвищення ефективності за допомогою цифрових технологій, а саме: зростання цифровізації та розробка нових аналітичних інструментів значно підвищили ефективність та результативність податкового адміністрування, скоротилося операційне навантаження на платників податків, формуються додаткові можливості, які дозволяють нівелювати деякі структурні обмеження існуючої системи податкового адміністрування за допомогою застосування сукупності ключових елементів цифрової трансформації податкового адміністрування, таких як: цифрова ідентифікація, зростання точок взаємодії з платниками податків, розширення підходів в управлінні даними, а також активне використання цифрових технологій, що у результаті дозволить створити комфортні та ефективні умови для дотримання податкового законодавства та стимулювати зростання податкових доходів до бюджету країни. Розвинуто екосистемний підхід до реформування механізмів публічного управління податковою системою як невід'ємний процес цифрової трансформації економіки, основними принципами формування якого є: 6 одноразове надання даних, несуперечність, сумісність, гармонізація, надійність та безперервність, економічна ефективність, стимулювання автоматизації, гнучкість, пропорційність, а також залучення бізнесу. Запропоновано до реалізації підхід до впровадження ESG-принципів у податкову систему, що передбачає: повну доступність даних для органів публічного управління, полегшення процесу аналізу та контролю комерційної діяльності суб'єктів господарювання з позиції дотримання податкового законодавства, реформування операційного процесу податкового контролю та адміністрування, появу нових об'єктів оподаткування, обробку фінансових даних у частині податкової інформації із зовнішніх джерел, доопрацювання податкового законодавства відповідно до вимог ESG-принципів, появу спеціальних податкових режимів та пільг для бізнесу, збільшення бази оподаткування за рахунок зростання мотивації співробітників і персоналу. Розроблено підходи до взаємодії податкових органів з платниками податків у процесі цифрової трансформації економіки та суспільства в цілому, що полягають у трансформації податкового контролю у податковий моніторинг із запровадженням єдиної форми податкової звітності, яка застосовується при обміні податковими даними платниками податків з податковими органами через систему електронного документообігу, що відповідає принципу непомітності податкового адміністрування.
In the process of determining the essence of the conceptual and categorical apparatus of the study, the following concepts were clarified: tax system, as a set of various taxation regimes, and within them taxes and fees, built on the basis of clearly formulated principles, rules and procedures for their establishment, implementation, control over the timeliness and completeness of payment and responsibility for their non-payment; tax regime, as an organizational and financial category, is a constructed system of taxes (fees) and taxation for various categories of taxpayers, types of activities and industries, in order to implement the principles of generality and fairness and achieve the greatest fiscal and regulatory effect on this basis; tax mechanism as a set of elements, forms and methods of managing the tax process, fixed by the norms of tax law, which is implemented within the framework of the adopted concept of tax policy in the current tax system. The classification of the principles of functioning of public administration mechanisms of the tax system has been improved, namely: tax fairness (vertical fairness; horizontal fairness; targeting of taxation at economic potential); economic efficiency (proper combination of general and special taxation regimes; setting taxes from the point of view of economic feasibility; creating conditions for capital accumulation and investing it in production; flexibility of the tax system); legal certainty (legality of taxation; legal clarity; stability; one-time taxation; elimination of taxation by tax of tax; single tax space); administrative principles (administrative efficiency; international compatibility). 8 A classification of mechanisms for public administration of the tax system has been developed depending on the levels of implementation (at the microeconomic level, i.e. at the level of business entities; at the macroeconomic level (the state purposefully finances priority industries and individual regions from the budget for the purpose of balanced development of the entire society) and methods of influence (in two areas: tax incentives and tax deterrence (disincentives). The administrative and legal mechanism for organizing tax control, applying tax offenses and liability for their commission has been improved by: clearly separating the concepts of tax optimization by payers (corporate tax planning) and tax evasion, which entails tax and criminal liability for illegal tax evasion; determining the reasons that determine the possibility, and in some cases a kind of necessity, of tax evasion (psychological, political, legal, economic); division of tax offenses into three main types (offenses for which penalties are established in the Tax Code of Ukraine; tax administrative offenses; tax criminal offenses). In order to reduce the number of disputes between taxpayers and the tax service, it is worth introducing a consultation procedure between the tax service and the taxpayer before making a final decision. Such changes will also contribute to the taxpayer independently eliminating shortcomings in their activities, as well as increasing the level of public trust in tax authorities. It is advisable to conduct methodological and explanatory work among tax authority officials in the context of the fact that the taxpayer’s refusal to allow tax authority officials to participate in the inventory process is not an appropriate and legal basis for imposing an administrative arrest. The introduction of this initiative will make it possible to reduce the number of cases submitted to courts in connection with the appeal of the legality of the imposition of an administrative arrest. In order to increase the efficiency of administrative appeals of decisions, actions, inaction of the State Tax Service and its territorial bodies, it is advisable to provide for 9 the possibility of involving third parties in the consideration of complaints, namely: witnesses, experts, specialists, translators. Such changes will contribute to the harmonization of the provisions of the relevant legislation and the Law of Ukraine "On Administrative Procedure". Introduce a public list of the decisions of the Supreme Court on the Tax Authority's website on the Internet with information on the legal positions of courts on specific issues of tax law, which should be familiarized with the employees of the Tax Authority. This will reduce the burden on the judicial system, since the Tax Authority will take into account judicial practice when considering complaints, and will increase the level of public trust of the population and business entities. Further research on this topic is possible in terms of developing mechanisms to improve the efficiency of administrative appeals of decisions, actions or inaction of the Tax Authority regarding tax legal relations. In order to ensure consistency and objectivity in the decision-making process during the procedure for administrative appeals of decisions, actions or inaction of the Tax authority, it is worth introducing the maintenance of a public register of such decisions of the Tax authority. In turn, this will allow each business entity that intends to initiate an administrative appeal procedure to analyze the practice of resolving such issues. The implementation of such a register will ensure the implementation of the principles of openness and transparency in the implementation of public administration and the performance of their functional duties by officials of tax service bodies. The determinants of the development of mechanisms for public administration of the tax system in the context of increasing efficiency through digital technologies have been identified, namely: the growth of digitalization and the development of new analytical tools have significantly increased the efficiency and effectiveness of tax administration, the operational burden on taxpayers has been reduced, additional opportunities are being formed that allow eliminating some structural limitations of the 10 existing tax administration system through the application of a set of key elements of the digital transformation of tax administration, such as: digital identification, the growth of interaction points with taxpayers, the expansion of approaches to data management, as well as the active use of digital technologies, which will ultimately create comfortable and effective conditions for compliance with tax legislation and stimulate the growth of tax revenues to the country's budget. An ecosystem approach to reforming the mechanisms of public administration of the tax system has been developed as an integral process of the digital transformation of the economy, the main principles of which are: one-time provision of data, consistency, compatibility, harmonization, reliability and continuity, economic efficiency, stimulation of automation, flexibility, proportionality, as well as business involvement. An approach to implementing ESG principles in the tax system has been proposed for implementation, which provides for: full availability of data for public administration bodies, facilitation of the process of analysis and control of commercial activities of business entities from the standpoint of compliance with tax legislation, reform of the operational process of tax control and administration, the emergence of new objects of taxation, processing of financial data in terms of tax information from external sources, finalization of tax legislation in accordance with the requirements of ESG principles, the emergence of special tax regimes and benefits for business, and an increase in the tax base due to increased motivation of employees and personnel. Approaches have been developed for the interaction of tax authorities with taxpayers in the process of digital transformation of the economy and society as a whole, which consist in the transformation of tax control into tax monitoring with the introduction of a single form of tax reporting, which is used when exchanging tax data between taxpayers and tax authorities through an electronic document flow system, which corresponds to the principle of invisibility of tax administration.
